暫估的成本一直沒(méi)有發(fā)票來(lái)怎么辦?

解答：

會(huì)計(jì)核算，需要遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”“真實(shí)性原則”“謹(jǐn)慎性原則”“配比原則”等。

因此，對(duì)于企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不管是否收到交易對(duì)應(yīng)的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算均應(yīng)該予以記錄與反映，這是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”和“真實(shí)性原則”的要求。

同樣，對(duì)于“三包費(fèi)用”、極可能發(fā)生的損失、資產(chǎn)減資跡象等，會(huì)計(jì)核算基于“配比原則”“謹(jǐn)慎性原則”，就需要先暫估計(jì)提“三包費(fèi)用”“或有負(fù)債”“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。

上述原因，就是產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的“暫估”原因。

一、存貨涉及到暫估

企業(yè)的存貨包括外購(gòu)和自制等，都有可能涉及到暫估。

（一）外購(gòu)存貨的暫估

此類暫估，是最典型的暫估，也是會(huì)計(jì)教科書(shū)上重點(diǎn)介紹的“暫估”。

外購(gòu)存貨的暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄不難。

外購(gòu)存貨的暫估入賬后，后續(xù)被生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售出庫(kù)等，跟正式的外購(gòu)入庫(kù)一樣，無(wú)論是生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，或者是銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，都是不受影響的。

在企業(yè)所得稅方面，季度預(yù)繳時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)直接申報(bào)（即按暫估數(shù)申報(bào)），不需要做納稅調(diào)整；在匯算清繳時(shí)，只要在次年5月31日前收到發(fā)票的，就可以稅前扣除，否則就需要做納稅調(diào)增。在匯算清算結(jié)束后才收到發(fā)票的，只要在5年內(nèi)，就可以申請(qǐng)追補(bǔ)扣除。

外購(gòu)存貨需要，以下情況的可以不需要銷貨方開(kāi)具發(fā)票：

1.貨物銷售方是個(gè)人的，交易金額滿足“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)的（即500元以下）；

2.從境外購(gòu)入的；

3.從農(nóng)戶個(gè)人采購(gòu)的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品。

（二）自制存貨的暫估

自制存貨的成本，涉及到原材料耗用、燃料動(dòng)力、人工費(fèi)用等，這里面都有可能涉及到暫估的問(wèn)題。比如，外購(gòu)原材料的暫估、外購(gòu)燃料煤的暫估、人工費(fèi)用等。

在自制存貨涉及到的暫估中，外購(gòu)部分的暫估，跟外購(gòu)存貨暫估一樣，一旦生產(chǎn)領(lǐng)用后按照暫估的成本做產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，后期不再調(diào)整。對(duì)于外購(gòu)部分的發(fā)票，需要發(fā)票進(jìn)行稅前扣除的同樣要求在次年5月31日前取得，否則就需要納稅調(diào)增；后期取得再追補(bǔ)扣除。

自制存貨的人工費(fèi)用，在沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的情況計(jì)提工資等，實(shí)際上也是一種暫估。自制存貨中包括的工資等，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)申報(bào)扣除，不做納稅調(diào)整；在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要求在次年5月31日前必須實(shí)際發(fā)放，否則就不得稅前扣除。當(dāng)然，工資的“暫估”與實(shí)際發(fā)放，都是不需要發(fā)票的。

二、固定資產(chǎn)的暫估

對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，待取得發(fā)票后調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)于暫估計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的后期調(diào)整方式未給出明確規(guī)定，因此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員按照各自不同理解和觀點(diǎn)執(zhí)行，存在很大的稅收爭(zhēng)議，企業(yè)需要特別注意該問(wèn)題可能給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、暫估與發(fā)票的關(guān)系

暫估與發(fā)票的關(guān)系，主要就是會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異。

會(huì)計(jì)核算，需要遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)原則等，與企業(yè)是否取得發(fā)票關(guān)系不大，只要相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，不管有無(wú)發(fā)票都是需要按規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算的“暫估”，在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，是可以按照“暫估”核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)，沒(méi)有發(fā)票也不影響預(yù)繳時(shí)的扣除；在匯算清繳時(shí)，需要在次年的5月31日收到發(fā)票，否則不得稅前扣除（固定資產(chǎn)有特殊規(guī)定外）。匯算期繳后收到發(fā)票，可以按規(guī)定在5年內(nèi)追補(bǔ)扣除。

當(dāng)然，如果遇到企業(yè)外購(gòu)貨物已經(jīng)實(shí)際付款等，但是對(duì)方卻倒閉注銷了等，導(dǎo)致永久無(wú)法取得發(fā)票的，只要能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第14條規(guī)定，也是可以稅前扣除的。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。