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A公司接到固定資產(chǎn)比對異常的稅務(wù)風險提示。問，固定資產(chǎn)有沒有標準？哪些記資產(chǎn)，哪些記費用？

建議，企業(yè)從會計與稅法兩個方面了解固定資產(chǎn)的概念，根據(jù)自身實際情況，制定固定資產(chǎn)管理制度，遇到稅會差異，做正確的納稅調(diào)整。

1.會計口徑的固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)會計準則

《企業(yè)會計準則》第4號—【固定資產(chǎn)】第三條：固定資產(chǎn)是指同時具有兩個特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 第四條：固定資產(chǎn)同時滿足兩個條件的，才能予以確認 ①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 

企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)是，具備兩個特征，滿足兩個條件的有形資產(chǎn)，未限定固定資產(chǎn)單位價值，限定了使用壽命，超過1個會計年度。企業(yè)會計準則對確認固定資產(chǎn)遵循謹慎性原則，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能（50%<P≤95%）流入企業(yè)和成本能夠可靠計量（確定性，穩(wěn)定性，合理性）。

（2）小企業(yè)會計準則

《小企業(yè)會計準則》第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，②使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

小企業(yè)會計準則關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，也是具備兩個特征的有形資產(chǎn)，且進一步列舉了固定資產(chǎn)的類別，未限定固定資產(chǎn)的單位價值，限定了使用壽命，超過1年。

（3）企業(yè)會計制度

《企業(yè)會計制度》第二十五條，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)會計制度將固定資產(chǎn)分成了兩類。①對生產(chǎn)經(jīng)營的主要固定資產(chǎn)未限定單位價值，限定了使用期限，超過1年。②對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，作了特殊規(guī)定，單位價值2000元以上，且使用年限超過2年。

2.稅法口徑的固定資產(chǎn)

（1）增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十三條規(guī)定，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

在增值稅方面，按照征稅對象的不同，增值稅將會計口徑下的固定資產(chǎn)分別定義為固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。固定資產(chǎn)未限定單位價值，限定了使用期限超過12個月；不動產(chǎn)限定了特征及類別，未限定單位價值和使用期限。

（2）企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

在企業(yè)所得稅方面，未限定固定資產(chǎn)的單位價值，限定了使用時間，超過12個月。

綜上所述，一般意義上，會計與稅法均未限定固定資產(chǎn)的單位價值，但是在使用期限或者使用壽命上，超過1年是基本統(tǒng)一的。建議企業(yè)在遵照自身執(zhí)行的相關(guān)會計制度的前提下，根據(jù)實際情況，確定固定資產(chǎn)的單位價值標準。若企業(yè)規(guī)模較大，可以將其標準定的高一些，如單價在1萬元以上的計入固定資產(chǎn)，低于1萬元直接計入當期成本費用。

稅會有別，不能混同。企業(yè)賬務(wù)處理應(yīng)遵循會計制度的規(guī)定，不能用稅法的思維和規(guī)定去做賬務(wù)處理。如稅法規(guī)定單位價值500萬元以下的固定資產(chǎn)可以一次性計入當期成本費用，若企業(yè)違反會計制度的規(guī)定也一次性記入當期成本費用，既會造成企業(yè)資產(chǎn)失真，也會引起稅務(wù)及其他風險。

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