很多納稅人遇到這樣疑難問(wèn)題
：跨年度取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整？12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報(bào)銷入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理呢？本文將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、稅法對(duì)費(fèi)用列支期間的要求跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：內(nèi)資企業(yè)：
1.費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：
（1）生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
2. 以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用的處理：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。
3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。
4.對(duì)廣告費(fèi)扣除的限制：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合的條件包括：已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。即廣告費(fèi)支出沒(méi)有取得發(fā)票一律不允許在所得稅前列支。
外資企業(yè)：
1. 費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
2. 所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的<外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。這一點(diǎn)內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。
從以上規(guī)定可以看出：1. 按稅法的要求，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
2.當(dāng)年的費(fèi)用當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，并不意味著這筆費(fèi)用就不能在當(dāng)年的所得稅前列支。如廣州地稅穗地稅發(fā)[2005]276號(hào)文件的規(guī)定。會(huì)計(jì)的結(jié)賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年的1月1日到4月30日。根據(jù)上述規(guī)定，在匯算清繳期間取得發(fā)票的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
二、跨年取得發(fā)票的財(cái)務(wù)處理與納稅分析目前，對(duì)于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：1.作為預(yù)提費(fèi)用處理目前對(duì)企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對(duì)從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]31號(hào)文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來(lái)費(fèi)用等。
對(duì)內(nèi)資企業(yè)，國(guó)稅函〔2003〕804號(hào)文峻規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。
廣東地稅對(duì)預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。
預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時(shí)可在實(shí)際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。
2.先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證先將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)整。對(duì)納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：
1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報(bào)和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。
2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā)[2005]276號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價(jià)款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除。
3. 實(shí)際收到發(fā)票時(shí)再入帳對(duì)于這種情況，目前稅法沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開(kāi)具年份不一致，雖然只是時(shí)間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：1）非會(huì)計(jì)差錯(cuò)按照會(huì)計(jì)制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時(shí)間應(yīng)一致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)方當(dāng)月開(kāi)出的發(fā)票可能要到下個(gè)月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，12月31日還在郵寄過(guò)程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無(wú)法在當(dāng)年度入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無(wú)法趕回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無(wú)法在當(dāng)年報(bào)銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開(kāi)出的發(fā)票，1月份入賬。這種情況不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)入賬。
考慮到這是客觀存在的特殊情況，對(duì)這種情況一般不做納稅調(diào)整，直接作為入賬年度的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對(duì)這種情況的處理，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。
2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時(shí)入帳，比如對(duì)方8月份就把發(fā)票開(kāi)了，當(dāng)時(shí)沒(méi)有及時(shí)索取，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了?；騽t員工拿很久以前的發(fā)票出來(lái)報(bào)銷。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會(huì)計(jì)核算應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，所得稅處理同上述“先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣，不再重復(fù)。
4.購(gòu)進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理到期末貨物已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單未到，會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末暫估入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明》的規(guī)定，月度終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購(gòu)”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
下一年度在取得發(fā)票時(shí)，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這時(shí)候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：《關(guān)于明確2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問(wèn)題的通知》（甬地稅一[2004]222號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況且無(wú)合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。
5.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對(duì)所得稅的影響購(gòu)買固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)制度和稅法的要求，應(yīng)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。因此，12月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票，不影響所得稅，不需要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。
該文章在 2012/12/18 10:27:46 編輯過(guò)
400 186 1886
